【図解あり】資本的支出と収益的支出（修繕費）を解説！ベトナムとの違いとは？ベトナム根拠条文あり

こんにちは、マナボックスの菅野です。

「設備に関して大規模な修理や改良が発生した。これって損益計算書に計上できるの？でも、経理担当者は違うって言ってるし…。」

このようなお悩みはありませんか？

本日は、会計の知識である資本的支出と収益的支出について解説させていただきます。

この記事により、資本的支出と資本的支出について、スッキリと理解することができます。

資本的支出と収益的支出（修繕費）の違いとは？

まずは言語で定義を確認していきます。

もう少し、簡単で感情的な言葉で言い表すと…。

また、適切ではないかもしれませんが、我々の身近なところで例えるとすると以下のようにイメージしてもいいかもしれません。

例えば、美容であれば…。

どうですかね。逆にわかりにくいかも（汗）

図解で収益的支出及び資本的支出を理解する!

こんな感じですね。より理解が深まると思います。

ベトナムでは、収益的支出及び資本的支出をどう判断するのか？

こちらベトナムでの根拠を解説します。

Circular 200/2014/TT-BTCとVAS 03が根拠条文になります。

なお、ベトナムの固定資産の計上基準については以下をご参照ください。

参考記事：ベトナムの固定資産の減価償却計算の耐用年数表、【日本との比較あり】

資本的支出の判断基準

収益的支出（修繕費）の判断基準

原文（英語）も参考として記載しておきます。

Article 35.Account 211 – Tangible fixed assets Circular 200/2014/TT-BTC:

dd) The historical cost of a tangible fixed asset shall only be modified in following cases:
– The fixed asset is undergone a re-evaluation as prescribed in regulations of the State;
– The fixed asset is constructed or equipped with additional parts;
– Parts of the tangible fixed asset are modified to extend their useful life or to increase their capacity;
– Parts of the tangible fixed asset are upgraded to substantially increase product quality;
– New technology process is adopted to reduce operating expenses;
– One or several parts of the tangible fixed asset shall be dismantled.
Any case of increase or decrease in tangible fixed assets must be prepared exchange reports, liquidation reports on fixed assets and following procedures as prescribed. The accountant is responsible for preparation and completion of accounting records of fixed assets.

e) The repair and maintenance costs of a fixed asset shall not be recorded to fixed assets account but they are shall be recorded to expenses incurred during a period. With regard to those fixed assets subject to periodical repair or maintenance (power plants’ turbines, aircraft engines, etc), a provision payable shall be made and recorded to operating costs in a given period for the repair or maintenance.

Article from 23-27 of VAS 03: Tangible fixed assets

COSTS INCREASED AFTER ORIGINAL RECORD

23. The costs incurred after the initial recognition of tangible fixed assets are stated to increase the historical cost of the assets if these costs inevitably increase future economic benefits due to the use of such assets. Expenses incurred which do not satisfy the above conditions must be recorded as production and business expenses in the period.

24. The costs incurred after the initial recognition of tangible fixed assets are stated to increase the cost of the assets if they actually improve their present state compared to their original standard status, such as:(a) Changing parts of tangible fixed assets to increase useful life, or increase their utilization capacity;(b) Improve the parts of tangible fixed assets significantly increasing the quality of the products produced;(c) Applying a new manufacturing technology process reduces the operational cost of assets compared to the previous one.

25. The cost of repairing and maintaining tangible fixed assets for the purpose of restoring or maintaining the economic benefits of an asset according to its initial standard operating status shall be included in production and business costs. business in the period.

26. The accounting of expenses incurred after initial recognition of tangible fixed assets must be based on each specific case and the ability to recover the arising costs later. When the residual value of tangible fixed assets includes reductions in economic benefits, the subsequent expenses incurred to recover the economic benefits from that asset will be included in the cost of fixed assets if the value remains. return of fixed assets does not exceed the recoverable value from that asset. In case the purchase price of tangible fixed assets has included the obligation of the enterprise to add additional expenses to make the asset ready for use, the capitalization of subsequent expenses must also be based on the possibility of cost recovery. For example, when buying a house requires repairing before using, the repair cost is included in the cost of the property if that value can be recovered from the use of the house in the future. hybrid.

27. Where some parts of tangible fixed assets require regular replacement, they are accounted as independent fixed assets if they meet all four (4) criteria prescribed for tangible fixed assets. For example, the air conditioner in a house may have to be replaced many times during its useful life, so the costs incurred in replacing or restoring the air conditioner are accounted for. into an independent property and the value of the air conditioner when replaced will be reduced.

引用元：VAS

ベトナムでよくある論点の紹介　オフィスをレンタルしている場合

あなたが、もし、オフィスをレンタルしている場合、通常の修理や追加で内装する場合があると思います。

こちらも基本的には、上記の判断基準にしたがって会計処理することになります。

大きな留意点として、以下を紹介しますね。

日本の税法では？ベトナムとの比較

それでは、資本的支出と修繕費の関係について、日本の税務上はどのような例示があるのでしょうか？確認して行きましょう。

資本的支出と修繕費の具体例（法人税法基本通達7-8-1、7-8-2参照）

少額または修繕の頻度が高い場合の費用（法人税法基本通達7-8-3参照）

以下の場合は、資産ではなく、修繕費として計上することができます。

形式基準による修繕費の判定

上記の①での判断で、修理、改良等のために要した費用の額のうちに資本的支出であるか修繕費であるかが明らかでない金額がある場合があるとします。

その時、その金額が次のいずれかに該当するときは、修繕費として損金経理をすることができます。

ベトナムと比較すると？？

大雑把ですが、以下のようになります。ベトナムって少額例外の金額基準がないんですよね。総じて。

本日は、資本的支出と収益的支出の意味を具体的に解説させていただきました。

こちら判断がちょっと難しい場合は、専門家に相談することをおすすめ致します。